IAS 7

МСФО (IAS) 7 «Отчёт о движении денежных средств»  — международный стандарт финансовой отчетности, предоставляющий информацию об изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании в форме отчета о движении денежных средств, где классифицируются потоки денежных средств на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность за отчётный период. Стандарт действует с 01.01.1994 года.

История создания

В июне 1976 года вышел проект стандарта E7 «Отчёт о поступлении и использовании средств», а в октябре 1977 года опубликован стандарт IAS 7 «Отчёт об изменениях в финансовом положении». В июле 1991 года вышел Проект стандарта E36 «Отчёт о движении денежных средств», а в декабре 1992 вышел стандарт в редакции 1992 года IAS 7 «Отчёт о движении денежных средств» с датой вступления 1 января 1994 года. 6 сентября 2007 года вышли поправки согласно IAS 1 , 16 апреля 2009 года вышли ещё одни поправки в отношении расходов, которые не приводят к признанию актива с датой вступления в силу 1 января 2010 года. 1 июля 2009 года вступили поправки, касающиеся изменения доли собственности в дочерней компании согласно IAS 27 редакции 2008 года. 29 января 2016 года внесены изменения по раскрытию информации, которые вступят в силу 1 января 2017 года.

В России МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (в редакции от 07.05.2013 года) принят приказом Минфина РФ от 28.12. 2015 г. N 217н «О введении МСФО и Разъяснений МСФО в действие на территории РФ и о признании утратившими силу некоторых приказов Минфина РФ».

Цель

Цель стандарта — предоставления информации об изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании в форме отчета о движении денежных средств, где классифицируются потоки денежных средств на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность за отчётный период.

Определения

Денежные средства  — наличные средства, банковские счета и депозиты, которые могут быть получены компанией по требованию.

Эквиваленты денежных средств — краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в заранее известное количество денежных средств, риск изменения стоимости невысок и имеет первоначальный срок погашения не более трех месяцев (это депозиты до востребования, краткосрочные депозиты, векселя по предъявлению, краткосрочные векселя (не дольше трех месяцев), привилегированные акции с фиксированной датой выплаты, краткосрочные облигации, а также банковские овердрафты).

Потоки (движение) денежных средств — притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

Операционная деятельность  — основная деятельность, генерирующая выручку, и прочая деятельность, не являющаяся финансовой и инвестиционной, для генерирования достаточного количества денежных средств без привлечения дополнительного финансирования, где притоки — это поступления от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, платежей от аренды, гонорары, комиссионные, страховые премии и возврат налоговых платежей, а оттоки — это выплаты поставщикам товаров, работ и услуг, работникам, страховые сборы и налоговые платежи.

Инвестиционная деятельность  — приобретение и выбытие внеоборотных (долгосрочных) активов и других инвестиций (долговых и долевых финансовых инструментов), не относящихся к денежным эквивалентам и удерживаемых для продажи для создания будущего дохода и генерирования будущих потоков денежных средств, где потоки — это притоки поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, акций, долей и долговых инструментов, по займам выданным, в погашение выданных ранее авансов, кроме выплат по операционной деятельности, а оттоки — это выплаты на приобретение внеоборотных активов, капитализированные затраты на разработку, затраты на производство основных средств собственными силами, на приобретение акций, долей и долговых инструментов, по авансам, предоставленным третьим сторонам, кроме выплат по операционной деятельности.

Финансовая деятельность — деятельность, при которой изменяется структура (размер) собственного капитала, её кредитов и займов, включая получение и возврат ресурсов собственникам и кредиторам для прогнозирования платежей по требованиям сторон предоставивших компании капитал, где притоки — это поступления от эмиссии акций, по выпущенным облигациям, векселям и прочим долговым ценным бумагам, по кредитам и займам полученным, а оттоки — это выплаты собственникам при выкупе или погашении акций, при выкупе или погашении облигаций, векселей и прочих долговых ценных бумаг, по кредитам и займам полученным, платежи по финансовой аренде.

Представление отчета о движении денежных средств

Поток денежных средств между статьями не учитываются в отчёт о движении денежных средств, так как это управление денежными средствами компании, а не операционная или инвестиционная или финансовая деятельность, а притоки и оттоки от денежных операций представляются раздельно кроме случаев, когда поступления и выплаты отражают сделку или имеют высокую оборачиваемость с крупными суммами и короткими сроками погашения.

Отчет о движении денежных средств представляет движение денежных средств в разрезе: операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, используя прямой или косвенный метод.

Прямой метод

Прямой метод раскрывает информацию об основных видах валовых денежных потоках, которая может быть получена из учётных записей компании или путём корректировки продаж, себестоимости продаж и других статей: изменения в запасах, операционной дебиторской и кредиторской задолженности, в не денежных статьях, в прочих статьях

Отчет о движении денежных средств через прямой метод

Потоки денежных средств от операционной деятельности
Поступления от покупателей	Х
Оплата поставщикам и работникам	(Х)
Денежные средства от операционной деятельности	X
Уплаченные проценты	(Х)
Уплаченный налог на прибыль	(X)
Чистые денежные средства от операционной деятельности	X
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Продажа основных средств	X
Приобретение основных средств	(X)
Полученные проценты	X
Полученные дивиденды	X
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	X
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций	X
Поступления от долгосрочных займов	X
Погашение обязательств по финансовой аренде	(X)
Уплаченные дивиденды	(X)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	X
Чистое приращение денежных средств и эквивалентов денежных средств	X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало периода	X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на средств на конец периода	X

Суммы, составляющие операционный раздел отчета о движении денежных средств, при применении прямого метода являются расчетными (они не отражаются напрямую на бухгалтерских счетах) — формулы для пересчета статей отчета о прибылях и убытках по прямому методу:

Чистые продажи + ДЗ на начало — ДЗ на конец (списанная ДЗ) = Денежные средства, полученные от покупателей

Себестоимость + Запасы на конец (КЗ на начало) — Запасы на начало (КЗ на конец, Амортизация) = Денежные средства, уплаченные поставщикам

Операционные расходы + Предоплаченные расходы на конец (Начисленные затраты на начало) — Предоплаченные на начало (Амортизация, Начисленные затраты на конец, Безнадежные долги) = Денежные средства, уплаченные по операционным расходам.

Косвенный метод

Косвенный метод — метод при котором корректируется чистая прибыль или убыток с учётом операций неденежного характера, отложенных или будущих денежных поступлений и статей доходов, связанных с движением денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств через косвенной метод

Потоки денежных средств от операционной деятельности
Прибыль до налогов	Х
Корректировки на амортизацию	Х
Корректировки на инвестиционный доход	(Х)
Корректировки на проценты начисленные	Х
Операционная прибыль до изменения оборотного капитала	Х
уменьшение торговой дебиторской задолженности	Х
увеличение запасов	(Х)
увеличение торговой кредиторской задолженности	Х
Денежные средства от операционной деятельности	X
Уплаченные проценты	(Х)
Уплаченный налог на прибыль	(X)
Чистые денежные средства от операционной деятельности	X
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Продажа основных средств	X
Приобретение основных средств	(X)
Полученные проценты	X
Полученные дивиденды	X
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	X
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций	X
Поступления от долгосрочных займов	X
Погашение обязательств по финансовой аренде	(X)
Уплаченные дивиденды	(X)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	X
Чистое приращение денежных средств и эквивалентов денежных средств	X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало периода	X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на средств на конец периода	X

Раскрытие информации

Движение денежных с средств отражается в той валюте, в какой компания составляет отчётность. Курс иностранной валюты учитывается на дату возникновения денежного потока, а прибыль или убыток по курсовым разницам, не являясь движением денежных средств, может отражаться в форме расчётного сальдо отдельной строкой, которое отражает изменение обменных курсов.

Выплаты процентов и дивидендов раскрываются отдельно. Выплаченные проценты, полученные проценты и полученные дивиденды классифицируются по операционной деятельности, если участвуют в формировании чистой прибыли, или по финансовой деятельности, если представляют собой затраты на приобретение финансовых ресурсов, или по инвестиционной деятельности, если это затраты на приобретение финансовых ресурсов или доход на инвестированный капитал.

Выплаты налогов относятся к потокам по операционной деятельности, налог на прибыль раскрывается отдельно.

Поступления и платежи по фьючерсам, форвардам, опционам и свопам раскрываются в составе инвестиционной деятельности кроме торговых контрактов (операционная деятельность) или финансовой деятельности.

Потоки ассоциированной и совместной компании раскрываются движением денежных средств между компанией-инвестором и объектом инвестирования (дивиденды, авансы).

Компания раскрывает учётную политику, определяющую состав денежных средств и их эквивалентов и их изменения.

Обязательные раскрытия:

• любые ограничения на использование значительных сумм денежных средств;
• различия между статьями «денежные средства и эквиваленты денежных средств» ОДДС и ОФП;
• инвестиционная и финансовая деятельность без использования денежных средств в отчет о движении денежных средств не включается, но раскрывается в примечаниях к отчетности: приобретение активов через финансовую аренду или путём принятия на себя обязательств; приобретение компании через эмиссию акций; конвертирование задолженности в собственный капитал;
• информация по приобретении или продажи дочерних, ассоциированных и совместных компаниях: общая стоимость сделки; доля, покрытая денежными средствами; сумма денежных средств в распоряжении дочерней компании; стоимость активов (кроме денежных средств и эквивалентов) и обязательств, сгруппированных по основным категориям.

Рекомендуемые раскрытия:

• размер и ограничения не привлеченных, но возможных займов для финансирования операционной или финансовой деятельности в будущем;
• агрегированные значения денежных потоков при инвестиции в совместные предприятия при консолидации по пропорциональному методу;
• отдельно агрегированные значения денежных потоков вследствие роста производительности для поддержания нормальной производительности;
• денежные потоки по сегментам.

Согласно IFRS 5 раскрывается: размер чистых потоках денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой прекращенной деятельности. Согласно IFRS 12 по каждой дочерней компании, имеющей существенную неконтролирующую долю, раскрывается: выплаченные дивиденды; агрегированная финансовая информация об активах, обязательствах, прибылях и убытках, денежных потоках.

Отрывок, характеризующий IAS 7

Весною между солдатами открылась новая болезнь, опухоль рук, ног и лица, причину которой медики полагали в употреблении этого корня. Но несмотря на запрещение, павлоградские солдаты эскадрона Денисова ели преимущественно машкин сладкий корень, потому что уже вторую неделю растягивали последние сухари, выдавали только по полфунта на человека, а картофель в последнюю посылку привезли мерзлый и проросший. Лошади питались тоже вторую неделю соломенными крышами с домов, были безобразно худы и покрыты еще зимнею, клоками сбившеюся шерстью.
Несмотря на такое бедствие, солдаты и офицеры жили точно так же, как и всегда; так же и теперь, хотя и с бледными и опухлыми лицами и в оборванных мундирах, гусары строились к расчетам, ходили на уборку, чистили лошадей, амуницию, таскали вместо корма солому с крыш и ходили обедать к котлам, от которых вставали голодные, подшучивая над своею гадкой пищей и своим голодом. Также как и всегда, в свободное от службы время солдаты жгли костры, парились голые у огней, курили, отбирали и пекли проросший, прелый картофель и рассказывали и слушали рассказы или о Потемкинских и Суворовских походах, или сказки об Алеше пройдохе, и о поповом батраке Миколке.
Офицеры так же, как и обыкновенно, жили по двое, по трое, в раскрытых полуразоренных домах. Старшие заботились о приобретении соломы и картофеля, вообще о средствах пропитания людей, младшие занимались, как всегда, кто картами (денег было много, хотя провианта и не было), кто невинными играми – в свайку и городки. Об общем ходе дел говорили мало, частью оттого, что ничего положительного не знали, частью оттого, что смутно чувствовали, что общее дело войны шло плохо.
Ростов жил, попрежнему, с Денисовым, и дружеская связь их, со времени их отпуска, стала еще теснее. Денисов никогда не говорил про домашних Ростова, но по нежной дружбе, которую командир оказывал своему офицеру, Ростов чувствовал, что несчастная любовь старого гусара к Наташе участвовала в этом усилении дружбы. Денисов видимо старался как можно реже подвергать Ростова опасностям, берег его и после дела особенно радостно встречал его целым и невредимым. На одной из своих командировок Ростов нашел в заброшенной разоренной деревне, куда он приехал за провиантом, семейство старика поляка и его дочери, с грудным ребенком. Они были раздеты, голодны, и не могли уйти, и не имели средств выехать. Ростов привез их в свою стоянку, поместил в своей квартире, и несколько недель, пока старик оправлялся, содержал их. Товарищ Ростова, разговорившись о женщинах, стал смеяться Ростову, говоря, что он всех хитрее, и что ему бы не грех познакомить товарищей с спасенной им хорошенькой полькой. Ростов принял шутку за оскорбление и, вспыхнув, наговорил офицеру таких неприятных вещей, что Денисов с трудом мог удержать обоих от дуэли. Когда офицер ушел и Денисов, сам не знавший отношений Ростова к польке, стал упрекать его за вспыльчивость, Ростов сказал ему:
– Как же ты хочешь… Она мне, как сестра, и я не могу тебе описать, как это обидно мне было… потому что… ну, оттого…
Денисов ударил его по плечу, и быстро стал ходить по комнате, не глядя на Ростова, что он делывал в минуты душевного волнения.
– Экая дуг'ацкая ваша пог'ода Г'остовская, – проговорил он, и Ростов заметил слезы на глазах Денисова.


В апреле месяце войска оживились известием о приезде государя к армии. Ростову не удалось попасть на смотр который делал государь в Бартенштейне: павлоградцы стояли на аванпостах, далеко впереди Бартенштейна.
Они стояли биваками. Денисов с Ростовым жили в вырытой для них солдатами землянке, покрытой сучьями и дерном. Землянка была устроена следующим, вошедшим тогда в моду, способом: прорывалась канава в полтора аршина ширины, два – глубины и три с половиной длины. С одного конца канавы делались ступеньки, и это был сход, крыльцо; сама канава была комната, в которой у счастливых, как у эскадронного командира, в дальней, противуположной ступеням стороне, лежала на кольях, доска – это был стол. С обеих сторон вдоль канавы была снята на аршин земля, и это были две кровати и диваны. Крыша устраивалась так, что в середине можно было стоять, а на кровати даже можно было сидеть, ежели подвинуться ближе к столу. У Денисова, жившего роскошно, потому что солдаты его эскадрона любили его, была еще доска в фронтоне крыши, и в этой доске было разбитое, но склеенное стекло. Когда было очень холодно, то к ступеням (в приемную, как называл Денисов эту часть балагана), приносили на железном загнутом листе жар из солдатских костров, и делалось так тепло, что офицеры, которых много всегда бывало у Денисова и Ростова, сидели в одних рубашках.
В апреле месяце Ростов был дежурным. В 8 м часу утра, вернувшись домой, после бессонной ночи, он велел принести жару, переменил измокшее от дождя белье, помолился Богу, напился чаю, согрелся, убрал в порядок вещи в своем уголке и на столе, и с обветрившимся, горевшим лицом, в одной рубашке, лег на спину, заложив руки под голову. Он приятно размышлял о том, что на днях должен выйти ему следующий чин за последнюю рекогносцировку, и ожидал куда то вышедшего Денисова. Ростову хотелось поговорить с ним.
За шалашом послышался перекатывающийся крик Денисова, очевидно разгорячившегося. Ростов подвинулся к окну посмотреть, с кем он имел дело, и увидал вахмистра Топчеенко.
– Я тебе пг'иказывал не пускать их жг'ать этот ког'ень, машкин какой то! – кричал Денисов. – Ведь я сам видел, Лазаг'чук с поля тащил.
– Я приказывал, ваше высокоблагородие, не слушают, – отвечал вахмистр.
Ростов опять лег на свою кровать и с удовольствием подумал: «пускай его теперь возится, хлопочет, я свое дело отделал и лежу – отлично!» Из за стенки он слышал, что, кроме вахмистра, еще говорил Лаврушка, этот бойкий плутоватый лакей Денисова. Лаврушка что то рассказывал о каких то подводах, сухарях и быках, которых он видел, ездивши за провизией.
За балаганом послышался опять удаляющийся крик Денисова и слова: «Седлай! Второй взвод!»
«Куда это собрались?» подумал Ростов.
Через пять минут Денисов вошел в балаган, влез с грязными ногами на кровать, сердито выкурил трубку, раскидал все свои вещи, надел нагайку и саблю и стал выходить из землянки. На вопрос Ростова, куда? он сердито и неопределенно отвечал, что есть дело.
– Суди меня там Бог и великий государь! – сказал Денисов, выходя; и Ростов услыхал, как за балаганом зашлепали по грязи ноги нескольких лошадей. Ростов не позаботился даже узнать, куда поехал Денисов. Угревшись в своем угле, он заснул и перед вечером только вышел из балагана. Денисов еще не возвращался. Вечер разгулялся; около соседней землянки два офицера с юнкером играли в свайку, с смехом засаживая редьки в рыхлую грязную землю. Ростов присоединился к ним. В середине игры офицеры увидали подъезжавшие к ним повозки: человек 15 гусар на худых лошадях следовали за ними. Повозки, конвоируемые гусарами, подъехали к коновязям, и толпа гусар окружила их.
– Ну вот Денисов всё тужил, – сказал Ростов, – вот и провиант прибыл.
– И то! – сказали офицеры. – То то радешеньки солдаты! – Немного позади гусар ехал Денисов, сопутствуемый двумя пехотными офицерами, с которыми он о чем то разговаривал. Ростов пошел к нему навстречу.
– Я вас предупреждаю, ротмистр, – говорил один из офицеров, худой, маленький ростом и видимо озлобленный.
– Ведь сказал, что не отдам, – отвечал Денисов.
– Вы будете отвечать, ротмистр, это буйство, – у своих транспорты отбивать! Наши два дня не ели.
– А мои две недели не ели, – отвечал Денисов.
– Это разбой, ответите, милостивый государь! – возвышая голос, повторил пехотный офицер.
– Да вы что ко мне пристали? А? – крикнул Денисов, вдруг разгорячась, – отвечать буду я, а не вы, а вы тут не жужжите, пока целы. Марш! – крикнул он на офицеров.
– Хорошо же! – не робея и не отъезжая, кричал маленький офицер, – разбойничать, так я вам…
– К чог'ту марш скорым шагом, пока цел. – И Денисов повернул лошадь к офицеру.
– Хорошо, хорошо, – проговорил офицер с угрозой, и, повернув лошадь, поехал прочь рысью, трясясь на седле.
– Собака на забог'е, живая собака на забог'е, – сказал Денисов ему вслед – высшую насмешку кавалериста над верховым пехотным, и, подъехав к Ростову, расхохотался.
– Отбил у пехоты, отбил силой транспорт! – сказал он. – Что ж, не с голоду же издыхать людям?
Повозки, которые подъехали к гусарам были назначены в пехотный полк, но, известившись через Лаврушку, что этот транспорт идет один, Денисов с гусарами силой отбил его. Солдатам раздали сухарей в волю, поделились даже с другими эскадронами.
На другой день, полковой командир позвал к себе Денисова и сказал ему, закрыв раскрытыми пальцами глаза: «Я на это смотрю вот так, я ничего не знаю и дела не начну; но советую съездить в штаб и там, в провиантском ведомстве уладить это дело, и, если возможно, расписаться, что получили столько то провианту; в противном случае, требованье записано на пехотный полк: дело поднимется и может кончиться дурно».
Денисов прямо от полкового командира поехал в штаб, с искренним желанием исполнить его совет. Вечером он возвратился в свою землянку в таком положении, в котором Ростов еще никогда не видал своего друга. Денисов не мог говорить и задыхался. Когда Ростов спрашивал его, что с ним, он только хриплым и слабым голосом произносил непонятные ругательства и угрозы…
Испуганный положением Денисова, Ростов предлагал ему раздеться, выпить воды и послал за лекарем.
– Меня за г'азбой судить – ох! Дай еще воды – пускай судят, а буду, всегда буду подлецов бить, и госудаг'ю скажу. Льду дайте, – приговаривал он.
Пришедший полковой лекарь сказал, что необходимо пустить кровь. Глубокая тарелка черной крови вышла из мохнатой руки Денисова, и тогда только он был в состоянии рассказать все, что с ним было.
– Приезжаю, – рассказывал Денисов. – «Ну, где у вас тут начальник?» Показали. Подождать не угодно ли. «У меня служба, я зa 30 верст приехал, мне ждать некогда, доложи». Хорошо, выходит этот обер вор: тоже вздумал учить меня: Это разбой! – «Разбой, говорю, не тот делает, кто берет провиант, чтоб кормить своих солдат, а тот кто берет его, чтоб класть в карман!» Так не угодно ли молчать. «Хорошо». Распишитесь, говорит, у комиссионера, а дело ваше передастся по команде. Прихожу к комиссионеру. Вхожу – за столом… Кто же?! Нет, ты подумай!…Кто же нас голодом морит, – закричал Денисов, ударяя кулаком больной руки по столу, так крепко, что стол чуть не упал и стаканы поскакали на нем, – Телянин!! «Как, ты нас с голоду моришь?!» Раз, раз по морде, ловко так пришлось… «А… распротакой сякой и… начал катать. Зато натешился, могу сказать, – кричал Денисов, радостно и злобно из под черных усов оскаливая свои белые зубы. – Я бы убил его, кабы не отняли.
– Да что ж ты кричишь, успокойся, – говорил Ростов: – вот опять кровь пошла. Постой же, перебинтовать надо. Денисова перебинтовали и уложили спать. На другой день он проснулся веселый и спокойный. Но в полдень адъютант полка с серьезным и печальным лицом пришел в общую землянку Денисова и Ростова и с прискорбием показал форменную бумагу к майору Денисову от полкового командира, в которой делались запросы о вчерашнем происшествии. Адъютант сообщил, что дело должно принять весьма дурной оборот, что назначена военно судная комиссия и что при настоящей строгости касательно мародерства и своевольства войск, в счастливом случае, дело может кончиться разжалованьем.
Дело представлялось со стороны обиженных в таком виде, что, после отбития транспорта, майор Денисов, без всякого вызова, в пьяном виде явился к обер провиантмейстеру, назвал его вором, угрожал побоями и когда был выведен вон, то бросился в канцелярию, избил двух чиновников и одному вывихнул руку.
Денисов, на новые вопросы Ростова, смеясь сказал, что, кажется, тут точно другой какой то подвернулся, но что всё это вздор, пустяки, что он и не думает бояться никаких судов, и что ежели эти подлецы осмелятся задрать его, он им ответит так, что они будут помнить.
Денисов говорил пренебрежительно о всем этом деле; но Ростов знал его слишком хорошо, чтобы не заметить, что он в душе (скрывая это от других) боялся суда и мучился этим делом, которое, очевидно, должно было иметь дурные последствия. Каждый день стали приходить бумаги запросы, требования к суду, и первого мая предписано было Денисову сдать старшему по себе эскадрон и явиться в штаб девизии для объяснений по делу о буйстве в провиантской комиссии. Накануне этого дня Платов делал рекогносцировку неприятеля с двумя казачьими полками и двумя эскадронами гусар. Денисов, как всегда, выехал вперед цепи, щеголяя своей храбростью. Одна из пуль, пущенных французскими стрелками, попала ему в мякоть верхней части ноги. Может быть, в другое время Денисов с такой легкой раной не уехал бы от полка, но теперь он воспользовался этим случаем, отказался от явки в дивизию и уехал в госпиталь.